Отбор клиентов аудиторскими фирмами. Система отбора клиентов аудиторскими фирмами и критерии выбора аудиторских организаций экономическими субъектами

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Сущность, возникновение и развитие аудита. Внутренние стандарты аудиторских фирм, их значение в деятельности организаций. Порядок проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита. Структура, виды и условия формирования аудиторского заключения.

контрольная работа , добавлен 11.11.2010


Основные положения и значение программы аудита. Перечень требований к количеству и качеству аудиторских доказательств. Формы и методы аудиторской проверки. Особенности составления документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

реферат , добавлен 30.06.2010


Роль аудита в развитии функций контроля в условиях рыночной экономики. Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг. Оценка событий в деятельности аудируемого лица, происходящих после подписания бухгалтерской отчетности. Риск бизнеса и необнаружения.

тест , добавлен 14.07.2013


Развитие рынка аудиторских услуг в России. Деятельность российских и зарубежных фирм на рынке аудиторских услуг. Конкуренция в аудите. Внешний и внутренний контроль качества. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров. Информационное обеспечение.

реферат , добавлен 05.02.2009


Методологические основы аудиторской деятельности. Методы организации проведения аудиторских проверок. Класификация методов аудита. Виды и источники их получения. Методологические подходы к технике проведения аудита. Нормативно-правовые методы аудита.

курсовая работа , добавлен 17.06.2008


Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Понятие и форма аудиторских заключений. Содержание и структура аудиторских заключений. Виды и содержание аудиторских заключений.

реферат , добавлен 09.02.2009


Аттестация, обучение и повышение квалификации аудитора и лицензирование аудиторских фирм. Сравнительный анализ Международных и Российских аудиторских стандартов. Учетная политика Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации.

контрольная работа , добавлен 04.12.2008


Основные критерии выбора аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Процедуры отбора клиентов и документы, регламентирующие обязательства и ответственность клиента и аудитора. Договор на оказание аудиторских услуг, оценка их стоимости.

Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь четкие критерии оценки потенциальных клиентов. Российский рынок аудиторских услуг в настоящее время достаточно подвижен. Аудиторские организации ведут поиск новых клиентов, а предприятия пытаются работать с разными аудиторскими фирмами. Поэтому для первичных клиентов в общем объеме аудиторской фирмы достаточно высока. Аудиторские стандарты и этические нормы аудита требуют, чтобы аудиторские организации обдуманно подходили к выбору новых клиентов.

Аудиторская фирма, связав свое имя с экономическим субъектом, который имеет плохую репутацию, рискует испортить и свою собственную.

Аудиторские фирмы должны внимательно подходить к работе с новыми клиентами. У них должны существовать специальные процедуры отбора клиентов. Такие процедуры должны оформляться внутрифирменными стандартами или инструкциями. Недобросовестным фирмам аудиторские организации должны отказывать в оказании услуг.

Примерный перечень процедур по отбору новых клиентов аудиторских организаций:

– проверить деловую репутацию бывшего аудитора потенциального клиента и установить причины его замены;

– навести необходимые справки о деловой репутации потенциального клиента;

– получить информацию о владельцах потенциального клиента, реально контролирующих его деятельность;

– проверить существуют ли между руководством потенциального клиента, его собственниками и должностными лицами и работниками аудиторской организации родственные и деловые отношения;

– получить информацию у потенциального клиента о его потребностях и каких–либо специфических услугах, ожидаемых от аудитора;

– определить есть ли у потенциального клиента необычные проблемы, касающиеся подготовки бухгалтерской отчетности и проведения аудита;

– оценить компетентность специалистов, ведущих бухгалтерский учет, состояние бухгалтерской документации и эффективность системы внутреннего контроля;

– проверить представляет ли потенциальный клиент в установленном порядке отчеты контролирующим органам;

– получить копии бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, отчеты иным контролирующим органам потенциального клиента;

– навести справки о разбирательствах, расследованиях, жалобах или судебных процессов в которых принимал участие потенциальный клиент;

– знать наименования кредитных организаций, в которых потенциальный клиент имеет счета, основных кредиторов, получить разрешение побеседовать с ними;

– получить из независимых источников финансовую информацию и информацию о кредитах;

Если аудиторской организацией было отказано в проведении аудита, рабочая документация, составленная в связи с этим отказом должна храниться в архиве аудиторской организации. Это делается для того, чтобы если потенциальный клиент повторно обратиться за услугами в аудиторскую организацию, можно было проанализировать причину отказа.

Кроме того, такая рабочая документация является средством контроля надежности работы сотрудников, а также она может потребоваться внешним контролирующим органам аудиторской организации (пример 3).

Информация о деятельности клиента

Клиент: ЗАО «Пробуждение»

1.Собственники

1.1. Основные собственники

1.2.Руководитель – Круглов Олег Вячеславович; главный бухгалтер – Смирнова Ольга Александровна; бухгалтер – Юдина Анна Алексеевна.

2.Вид деятельности

2.1.Основной вид деятельности – производство сельскохозяйственной продукции

2.2.Прочие виды деятельности – частичная переработка произведенной продукции

3.Здания и прочие производственные помещения

4.Основные поставщики и подрядчики

5.Основные покупатели и клиенты

6.Внешние факторы, влияющие на деятельность предприятия

6.1. Экономические: сокращение производства, наличие ценовой конкуренции, насыщенность рынка

6.2.Положение организации в отрасли и на рынке (среднее)

6.3.Основные конкуренты: СХА «Заря», КФХ «Первый»

7.Внутренние факторы, влияющие на деятельность предприятия

7.1.Особенности реализации (предприятие реализует молоко, мясо и фуражное зерно)

7.2.Особенности закупок

8.Дочерние и зависимые организации и особенности операций с ними – нет

9.Особенности учетной политики

10.Основные источники финансирования

11.Обзор материалов предыдущих проверок

Аудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к выбору новых клиентов, но и периодически оценивать их действия. если в процессе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств, не устраняет отмеченные нарушения, пытается препятствовать проведению проверки, производит изменения в составе собственников или руководства, которые могут неблагоприятно сказаться на надежности и репутации, аудиторская фирма должна рассмотреть вопрос о прекращении отношений с такими клиентами. Для этого в аудиторской фирме должны быть разработаны соответствующие инструкции, процедуры заархивированы.

Клиенты аудиторских фирм могут быть разделены на несколько видов в зависимости от взаимоотношений с аудиторской фирмой:

– формально-официальный. Клиенты этого типа не устанавливают тесные контакты с аудиторскими фирмами и требуют быстрейшего завершения проверки. От аудитора в этом случае требуется только выдача аудиторского заключения, с минимальными для затратами для клиента времени и издержек;

– неформальный. К этому виду относятся клиенты, которые устанавливают тесный контакт с аудиторской фирмой и надеются на ее помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет функции внутреннего, и оказывает ряд сопутствующих услуг.

Аудитор должен определить вид клиента до заключения с ним договора на оказание услуг. Если клиент относится к неформальному типу, то необходимо выяснить перечень дополнительных услуг. Желательно эти моменты отразить в договоре.

На первый взгляд, клиент выбирает аудитора. Однако в действительности аудитор тоже производит своеобразный отбор экономических субъектов по своим, нигде не прописанным критериям, и в конечном итоге последнее слово все-таки остается за ним. Это необходимо, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки. Иногда бывают ситуации, что аудитору легче выплатить двойную сумму задатка, если он был получен, и оплатить убытки за непроведенный аудит клиенту, чем провести его и поставить себя в сложное финансовое положение или потерять репутацию аудиторской фирмы.

Выбор клиента производится на подготовительном этапе проведения аудита одним из следующих способов:

Обращение самих клиентов;

Проведение аудиторской фирмой налоговых и прочих семинаров, на которых заинтересовавшиеся клиенты обращаются с просьбами о проведении аудита;

Общение аудиторов с представителями бизнеса на презентациях, конференциях и предложение им своих услуг;

Оказание клиентам консультационных и других услуг, после чего они обращаются с просьбой о проведении аудита.

После того, как аудитор нашел нового потенциального клиента, он, обладая правом свободного выбора аудируемого лица, принимает решение о том, следует ли с этим клиентом заключать договор. В профессиональной практике это часто называют термином "принимать клиента". При этом внимание обычно акцентируется на репутации экономического субъекта, особенностях его бизнеса, способности оплатить аудиторский гонорар. Репутация клиента означает не только частое появление в СМИ и занятие ведущих строк в рейтингах, но также и отсутствие проигранных или незаконченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государственными органами, минимизацию "черного бизнеса".

Мерзликина Е.М. и Никольская Ю.П. для принятия правильного решения о возможности сотрудничества с потенциальным клиентом предлагают воспользоваться следующей информацией:

1) специфика бизнеса, особенности налогообложения и ведения учета, состава затрат в этом бизнесе;

2) цель аудиторской проверки;

3) сведения из средств массовой информации и других источников о потенциальном клиенте;

4) наличие аудиторских услуг со стороны других аудиторских организаций и если да, то выяснение причин смены аудиторов и ознакомление с аудиторским заключением. Эта информация позволяет ответить на целый ряд вопросов в том числе относительно честности руководства, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности. Оптимальным вариантом является тот, когда аудитор встречается с предшествующим аудитором и задает ему как перечисленные, так и прочие вопросы. Если клиент отказывает аудитору в такой встрече, то при существовании прочих отрицательных условий аудитор может отказаться от такого клиента.

5) информация о судебных процессах, арбитражных процессах, в которых участвовал потенциальный клиент за последние два-три года;

6) сведения о серьезных проблемах с налоговыми органами, социальными фондами;

7) сведения об изменении учредительных документов и их причины;

8) предварительное ознакомление с организацией бухгалтерского учета (степень компьютеризации, численность работников бухгалтерской службы);

9) наличие филиалов и отделений, количество удаленных от офиса производственных и складских территорий;

10) количество расчетных и валютных счетов, открытых в банках, наличие в отчетном периоде кредитных операций;

11) степень технической оснащенности, общее количество персонала;

12) экспресс-анализ состояния дел потенциального клиента. Изучается форма и структура собственности предприятия (составляется список крупнейших собственников; определяется, кто является руководителем; изучается наличие или отсутствие ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля, их функции, обязанности руководства по обеспечению контроля; оценивается эффективность системы внутреннего контроля). Также проводится анализ отчетности потенциального клиента (описываются необычные суммы для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними, рассматриваются статьи в динамике, рассчитываются основные финансовые показатели)

Оценка текучести кадров на предприятии;

Изучение стратегических и тактических планов потенциального клиента, предварительная оценка возможности функционирования предприятия в дальнейшем. Это необходимо для того, чтобы установить, не станет ли фирма банкротом до окончания проверки и не окажется ли аудитор без своего гонорара

Характер и возможные проблемы взаимоотношений со страховыми организациями, банками, акционерами и другими потребителями информации бухгалтерской отчетности потенциального клиента. Отдельного внимания заслуживает информация о деятельности организации, получаемая от банков, обслуживающих организацию. Обычно задаются вопросы о том, как долго данная фирма является их клиентом, и нет ли каких-либо нареканий. Если банк с хорошей репутацией отвечает, что клиент достоин доверия, то это является большим плюсом. Кроме того, следует получить информацию и от предыдущих аудиторов фирмы.

Наличие каких-либо проблем, связанных с нарушением принципа независимости аудитора (родственной, имущественной, финансовой)

Способность фирмы-клиента оплатить аудиторские услуги. Если перспективы оставляют желать лучшего, то возможен и отказ от аудита.

Прочие существенные позиции (наличие ранее у аудиторской фирмы и данного клиента конфликтов интересов; возникновение ситуации, когда клиент или прямо говорит об ограничение объема аудиторской проверки, или сокращает сумму гонорара, или старается ограничить сроки проверки).

Для получения информации о потенциальном клиенте аудитор может прибегать к услугам независимых агентств, которые занимаются сбором сведений о компаниях, функционирующих на рынке, и "центров знаний", которые работают в интересах аудиторской фирмы. Однако, в подавляющем большинстве случаев "центры знаний" занимаются поиском информации, имеющейся в открытом доступе в Интернете, газетах, журналах. Полученные данные на крупных фирмах обычно заносятся в специальный документ - анкету принятия нового клиента.

Рассмотрев первичную информацию о клиенте, аудиторская организация соотносит ее со своим возможностями - наличием квалифицированного персонала способного оказывать услуги именно этому клиенту. Принимается решение о том, какие виды экспертов должны быть привлечены к проверке (эксперты - технологи, оценщики, налоговики, эксперты по компьютерному бизнесу и т.д.), определяется сумма их гонорара и доводится до сведения руководства клиента. Предварительно оценивается потенциальная трудоемкость и сложность аудита, а также возможный предпринимательский риск при работе с данным клиентом. Аудиторская организация приходит к выводу, что клиент обладает низким риском, если существуют перспективы долгосрочного функционирования фирмы, финансирование осуществляется на стабильном и законном основании, существует хорошая система внутреннего контроля, в учете применяются консервативные подходы, финансовая отчетность составляться своевременно, руководство фирмы является честным и компетентным. Аудитора могут насторожить такие факты в деятельности клиента, как регистрация юридического адреса в оффшорных зонах, несоответствие между оборотом денежных средств и суммой уплаченных налогов, подозрительно высокие суммы дебиторской или кредиторской задолженности, наличие у клиента признаков неблагонадежности налогоплательщика. Финансовые проблемы могут не приниматься во внимание, если фирма является членом группы связанных компаний и получает достаточное внешнее финансирование.

Аудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к выбору будущих клиентов, но и периодически оценивать клиентов, с которыми уже заключены договоры на проведение аудиторской проверки. Если в ходе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств перед аудитором, не устраняет отмеченные серьезные нарушения, задерживает предоставление необходимых документов или вообще не предоставляют их, происходят частые изменения в составе собственников или руководителей экономического субъекта, аудиторской фирме нужно рассмотреть вопрос о целесообразности продолжения отношений с таким клиентом. Для этого следует разработать необходимые процедуры, подготовить внутренние инструкции, задокументировать и заархивировать порядок применения таких процедур.

Все факты обращения клиентов должны регистрироваться в аудиторской фирме, вся переписка с потенциальным аудируемым лицом оформляться на бланках аудиторской фирмы и регистрироваться в журнале регистрации исходящих и входящих документов. В случае если аудитор на основании полученной информации придет к выводу, что предпринимательский риск при работе с данным клиентом для нее достаточно велик, а проверка слишком трудоемка, клиенту может быть отказано в обслуживании. Если клиент соответствует по всем критериям, то далее следуют переговоры, составление письма о проведении аудита, подписание договора об оказании аудиторских услуг.




Введение

Критерии выбора аудиторских организаций

Заключение

Список литературы

Приложения




Введение




В современных условиях взаимный выбор участников рынка аудиторских услуг занимает важное место в системе общественно-экономических отношений хозяйствующих субъектов. Причем этот выбор должен основываться не только на правовых аспектах, но и на соблюдении требований морально-этических принципов. От правильного взаимного выбора участников рынка аудиторских услуг в значительной мере зависит их материальное и моральное благополучие, а также минимизируются риски.

Действующие в России нормативно-правовые акты и существующая аудиторская практика позволяет говорить о том, что сегодня в значительной мере выработались и установились определенные критерии и подходы такого выбора. В реферате рассмотрены основные из них.




1. Критерии выбора аудиторских организаций




В настоящее время в Российской Федерации действует большое количество аудиторских фирм, и перед экономическими субъектами стоит проблема выбора. В условиях кризиса, часто меняющегося законодательства, жесткой конкуренции, рейдерских захватов, текучести кадров ошибка в выборе аудиторской компании может оказаться катастрофической.

Мнения специалистов по поводу отбора аудиторских организаций различаются. В учебной литературе выделяются такие критерии, как численность персонала и его опыт; оборот фирмы; наиболее крупные клиенты; уровень цен на услуги; возможные предоставляемые льготы; степень ответственности за качество аудита; наличие филиалов в регионах; продолжительность работы на рынке; наличие соответствующей лицензии; ассортимент предоставляемых услуг[ 7, с. 103]Однаков связи со сменившемся законодательством данную систему критериев необходимо пересмотреть.

Ряд специалистов предлагают фирмам акцентировать свое внимание только на трех существенных характеристиках аудиторских фирм:

)деловая репутация аудитора

Самый простой и самый ненадежный способ выбрать аудиторскую фирму - довериться рекламе. Рекомендуется поинтересоваться у своих партнеров по бизнесу, друзей, уже сталкивавшихся с работой аудиторов, каковы результаты такой работы. Если партнеры удовлетворены сотрудничеством со своим аудитором и рекомендуют с ним работать, то это будет главным (но не единственным) доводом для выбора. По опыту крупных аудиторских компаний, около двух третей клиентов приходят по рекомендациям, данным клиентами своим партнерам, а также благодаря личным знакомствам сотрудников фирмы с руководителями и бухгалтерами различных компаний. При выборе аудитора немаловажна будет информация, полученная об аудиторской компании и при посещении семинаров и выставок. Нелишним будет выяснить и положение компании на рынке. Его можно узнать, заглянув в ежегодно составляемые рейтинги аудиторских фирм.

)комплексность оказываемых услуг

Аудиторские проверки - важный, но не единственный элемент практики аудиторов. В крупных компаниях, например, они составляют немногим более половины в выручке от реализации услуг. Вторая часть - это консультации в области бухучета и налогообложения, юридические услуги, консалтинг в сфере международных налоговых отношений, оценка имущества, управленческое консультирование, услуги в сфере информационных технологий и многое другое.

)стоимость аудиторских услуг

Естественно желание получить качественную аудиторскую проверку за минимальную цену. Однако не стоит доверять компаниям, предлагающим совсем низкие цены за аудиторскую проверку. Такая экономия достигается за счет уменьшения аудиторской выборки либо при осуществлении проверки неквалифицированным персоналом аудиторской компании, что, конечно, недопустимо. Результатом такой работы могут быть пропущенные существенные ошибки, которые могут повлечь за собой налоговые и финансовые риски. На цену аудиторских услуг влияют, прежде всего, следующие факторы:

специфика деятельности проверяемого предприятия, в частности наличие экспортных операций, операций с ценными бумагами;

объем его выручки, объем документооборота, численность работников;

местонахождение аудиторской и проверяемой организаций (от этого зависит размер возмещаемых аудитору расходов на проезд, проживание, питание и т.п.);

сроки проведения проверки;

известность аудиторской организации.

Кроме выше названных критериев сотрудники IntercompGlobalServices предлагаю обратить внимание перед заключением договора с аудитором и на следующие моменты:

где состоит аудиторская фирма

На стадии переговоров с аудиторской организацией необходимо запросить документы, подтверждающие членство в саморегулируемой организации аудиторов. Это могут быть сертификаты, уведомления, информационные письма. Если воспользоваться услугами аудитора, не состоящего в СРО, аудиторское заключение будет признано недействительным.

соблюдение принципа независимости аудитора (в соответствии со статьей 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ).Если аудиторская компания провела проверку и выдала аудиторское заключение, нарушив принцип независимости, то проверка будет признана недействительной, а аудиторское заключение - аннулировано.

проверка профессиональности аудитора

Профессионализм аудиторской организации - это квалификация ее сотрудников и качество выполняемой ими работы. Необходимым минимумом будет наличие внутренней системы контроля, которая обеспечивает качественное оказание услуг; внутрифирменных стандартов, регламентирующих проведение аудиторских проверок;квалификационных аттестатов сотрудников-аудиторов, из которых видно, что они постоянно повышают свой профессиональный уровень. Но самый надежный показатель качества работы аудиторов - это, конечно, хорошая деловая репутация организации, сотрудниками которой они являются. Нужно узнать состав аудиторской группы, которая будет направлена в фирму в случае заключения договора, дополнительно можно попросить предоставить резюме каждого участника.

поведение аудиторов на этапе подготовки к проверке. Здесь показательными будут выбранные ими формы и методы аудита, право выбора которых Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» оставляет за аудиторской компанией. Заказчик может ознакомиться с этой информацией, но не вправе оказывать давление на аудитора с целью изменения его решений. Важно и то, как аудиторы собираются определять уровень существенности и по каким методам намерены оценивать риски искажения информации. Если аудитор запрашивает минимум информации, то можно предположить низкий уровень планирования аудита и, как следствие, аудиторских услуг в целом.

Щекунова М.А., ведущий аудитор компании "ДА-Аудит", выделяя 10 основных критериев, которыми следует руководствоваться при выборе аудиторской компании, к названным выше добавляет еще один - наличие у аудиторской организации страхового полиса профессиональной ответственности аудитора при проведении обязательного аудита. Следует попросить аудитора представить договор страхования, чтобы проверить наличие и условия договора, например такие, как размер страховой суммы, перечень застрахованных рисков и т.д. Следует отметить, что в настоящее время размер страховки на законодательном уровне не ограничен, поэтому нередки случаи страхования на весьма незначительные суммы. Аудиторские же компании, дорожащие своей репутацией, страхуют риски не только в области обязательного, но и инициативного аудита, а также сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, данный специалист считает важнейшим критерием выбора аудиторской организации наличие опыта проведения проверок предприятий той отрасли, к которой относится аудируемое лицо. Важно ознакомиться с информацией об основных клиентах аудиторской организации, которую можно получить на сайте аудитора, из буклетов и т.п..

Свобода выбора аудиторской организации несколько уменьшается при проведении обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности здесь проводится той аудиторской организаций, которая является победителем открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Выбрав аудиторскую фирму, клиент направляет туда именное письмо-предложение проведения аудита и ждет ответа на него.




Отбор клиентов аудиторскими фирмами




На первый взгляд, клиент выбирает аудитора. Однако в действительности аудитор тоже производит своеобразный отбор экономических субъектов по своим, нигде не прописанным критериям, и в конечном итоге последнее слово все-таки остается за ним. Это необходимо, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки. Иногда бывают ситуации, что аудитору легче выплатить двойную сумму задатка, если он был получен, и оплатить убытки за непроведенный аудит клиенту, чем провести его и поставить себя в сложное финансовое положение или потерять репутацию аудиторской фирмы.

Выбор клиента производится на подготовительном этапе проведения аудита одним из следующих способов:

обращение самих клиентов;

проведение аудиторской фирмой налоговых и прочих семинаров, на которых заинтересовавшиеся клиенты обращаются с просьбами о проведении аудита;

общение аудиторов с представителями бизнеса на презентациях, конференциях и предложение им своих услуг;

оказание клиентам консультационных и других услуг, после чего они обращаются с просьбой о проведении аудита.

После того, как аудитор нашел нового потенциального клиента, он, обладая правом свободного выбора аудируемого лица, принимает решение о том, следует ли с этим клиентом заключать договор. В профессиональной практике это часто называют термином "принимать клиента". При этом внимание обычно акцентируется на репутации экономического субъекта, особенностях его бизнеса, способности оплатить аудиторский гонорар. Репутация клиента означает не только частое появление в СМИ и занятие ведущих строк в рейтингах, но также и отсутствие проигранных или незаконченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государственными органами, минимизацию "черного бизнеса".

Мерзликина Е.М. и Никольская Ю.П. для принятия правильного решения о возможности сотрудничества с потенциальным клиентом предлагают воспользоваться следующей информацией:

) специфика бизнеса, особенности налогообложения и ведения учета, состава затрат в этом бизнесе;

) цель аудиторской проверки;

) сведения из средств массовой информации и других источников о потенциальном клиенте;

) наличие аудиторских услуг со стороны других аудиторских организаций и если да, то выяснение причин смены аудиторов и ознакомление с аудиторским заключением. Эта информация позволяет ответить на целый ряд вопросов в том числе относительно честности руководства, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности. Оптимальным вариантом является тот, когда аудитор встречается с предшествующим аудитором и задает ему как перечисленные, так и прочие вопросы. Если клиент отказывает аудитору в такой встрече, то при существовании прочих отрицательных условий аудитор может отказаться от такого клиента.

) информация о судебных процессах, арбитражных процессах, в которых участвовал потенциальный клиент за последние два-три года;

) сведения о серьезных проблемах с налоговыми органами, социальными фондами;

) сведения об изменении учредительных документов и их причины;

) предварительное ознакомление с организацией бухгалтерского учета (степень компьютеризации, численность работников бухгалтерской службы);

) наличие филиалов и отделений, количество удаленных от офиса производственных и складских территорий;

) количество расчетных и валютных счетов, открытых в банках, наличие в отчетном периоде кредитных операций;

) степень технической оснащенности, общее количество персонала;

) экспресс-анализ состояния дел потенциального клиента. Изучается форма и структура собственности предприятия (составляется список крупнейших собственников; определяется, кто является руководителем; изучается наличие или отсутствие ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля, их функции, обязанности руководства по обеспечению контроля; оценивается эффективность системы внутреннего контроля). Также проводится анализ отчетности потенциального клиента (описываются необычные суммы для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними, рассматриваются статьи в динамике, рассчитываются основные финансовые показатели)

оценка текучести кадров на предприятии;

изучение стратегических и тактических планов потенциального клиента, предварительная оценка возможности функционирования предприятия в дальнейшем. Это необходимо для того, чтобы установить, не станет ли фирма банкротом до окончания проверки и не окажется ли аудитор без своего гонорара

характер и возможные проблемы взаимоотношений со страховыми организациями, банками, акционерами и другими потребителями информации бухгалтерской отчетности потенциального клиента. Отдельного внимания заслуживает информация о деятельности организации, получаемая от банков, обслуживающих организацию. Обычно задаются вопросы о том, как долго данная фирма является их клиентом, и нет ли каких-либо нареканий. Если банк с хорошей репутацией отвечает, что клиент достоин доверия, то это является большим плюсом. Кроме того, следует получить информацию и от предыдущих аудиторов фирмы.

наличие каких-либо проблем, связанных с нарушением принципа независимости аудитора (родственной, имущественной, финансовой)

способность фирмы-клиента оплатить аудиторские услуги. Если перспективы оставляют желать лучшего, то возможен и отказ от аудита.

прочие существенные позиции (наличие ранее у аудиторской фирмы и данного клиента конфликтов интересов; возникновение ситуации, когда клиент или прямо говорит об ограничение объема аудиторской проверки, или сокращает сумму гонорара, или старается ограничить сроки проверки).

Для получения информации о потенциальном клиенте аудитор может прибегать к услугам независимых агентств, которые занимаются сбором сведений о компаниях, функционирующих на рынке, и "центров знаний", которые работают в интересах аудиторской фирмы. Однако, в подавляющем большинстве случаев "центры знаний" занимаются поиском информации, имеющейся в открытом доступе в Интернете, газетах, журналах. Полученные данные на крупных фирмах обычно заносятся в специальный документ - анкету принятия нового клиента.

Рассмотрев первичную информацию о клиенте, аудиторская организация соотносит ее со своим возможностями - наличием квалифицированного персонала способного оказывать услуги именно этому клиенту. Принимается решение о том, какие виды экспертов должны быть привлечены к проверке (эксперты - технологи, оценщики, налоговики, эксперты по компьютерному бизнесу и т.д.), определяется сумма их гонорара и доводится до сведения руководства клиента. Предварительно оценивается потенциальная трудоемкость и сложность аудита, а также возможный предпринимательский риск при работе с данным клиентом. Аудиторская организация приходит к выводу, что клиент обладает низким риском, если существуют перспективы долгосрочного функционирования фирмы, финансирование осуществляется на стабильном и законном основании, существует хорошая система внутреннего контроля, в учете применяются консервативные подходы, финансовая отчетность составляться своевременно, руководство фирмы является честным и компетентным. Аудитора могут насторожить такие факты в деятельности клиента, как регистрация юридического адреса в оффшорных зонах, несоответствие между оборотом денежных средств и суммой уплаченных налогов, подозрительно высокие суммы дебиторской или кредиторской задолженности, наличие у клиента признаков неблагонадежности налогоплательщика. Финансовые проблемы могут не приниматься во внимание, если фирма является членом группы связанных компаний и получает достаточное внешнее финансирование.

Аудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к выбору будущих клиентов, но и периодически оценивать клиентов, с которыми уже заключены договоры на проведение аудиторской проверки. Если в ходе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств перед аудитором, не устраняет отмеченные серьезные нарушения, задерживает предоставление необходимых документов или вообще не предоставляют их, происходят частые изменения в составе собственников или руководителей экономического субъекта, аудиторской фирме нужно рассмотреть вопрос о целесообразности продолжения отношений с таким клиентом. Для этого следует разработать необходимые процедуры, подготовить внутренние инструкции, задокументировать и заархивировать порядок применения таких процедур.

Все факты обращения клиентов должны регистрироваться в аудиторской фирме, вся переписка с потенциальным аудируемым лицом оформляться на бланках аудиторской фирмы и регистрироваться в журнале регистрации исходящих и входящих документов. В случае если аудитор на основании полученной информации придет к выводу, что предпринимательский риск при работе с данным клиентом для нее достаточно велик, а проверка слишком трудоемка, клиенту может быть отказано в обслуживании. Если клиент соответствует по всем критериям, то далее следуют переговоры, составление письма о проведении аудита, подписание договора об оказании аудиторских услуг.




Конкурсы по отбору аудиторов

аудиторский клиент выбор

Методики проведения открытых конкурсов на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ГУП и МУП различны. Мной в качестве практической части реферата была изучена методика, предложенная Шапашниковой О.Г. и реализованная Департаментом имущества Москвы в 2010-2011гг..

Всего за этот период было проведено 5 конкурсов. Для оценки заявок участников применялись при этом две группы критериев - ценовой («цена контракта») и три неценовых. Один из последних включал еще подкритерии. В расчете итоговый оценки каждый из критериев применялся с определенным весов или коэффициентом, характеризующим его значимость. Сумма коэффициентов критериев равна 1. Состав неценовых критериев с их значимостью представлен в Приложении 1.

Некоторые условия и результаты проведения конкурсов представлены в Приложении 2. Результаты располагаются в хронологическом порядке. Конкурс с порядковым номером «1» проводился в июле, с порядковым номером «5» - в ноябре 2011г. Участники двух первых конкурсов существенно снизили стоимость услуг по сравнению со стоимостью, указанной в конкурсной документации на 55%, однако такой критерий, как продолжительность проверки и объем трудозатрат, предложены максимально возможными. Уже осенью 2011г победителем конкурса стала аудиторская фирма, предложившая снижение стоимости всего на 19% и при этом указавшая наименьшее количество дней для проверки, причем показатель объема трудозатрат не заявлялся в конкурсной документации совсем. Таким образом, участник первого конкурса готов был проводить тщательный (качественный) аудит за небольшую плату, в то время как участник пятого конкурса провел годовой аудит за 3 дня, получив при этом примерно такое же вознаграждение, как и победитель третьего конкурса за 9 дней при объеме трудозатрат 288 чел.-часов в год.




Заключение




Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что выбор участниками рынка аудиторских услуг партнеров является важнейшим моментом аудита. Он во многом определяет качество проведенной в будущем аудиторской проверки, ее результаты.

Критерии для отбора и аудиторские фирмы, и экономические субъекты определяют сами. Законодательно они не закреплены. При этом в учебной и периодической литературе в настоящее время предложены различные, взаимно дополняющиеся системы отбора.

Описанные в реферате критерии выбора участников рынка аудиторских услуг должны обеспечивать разумную уверенность в том, что клиент обеспечит аудитора всеми условиями и необходимой информацией для проверки, а аудиторская организация проведет аудит в соответствии с требованиями законодательства и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, ФСАД и подготовит качественное аудиторское заключение.

Отсутствие некоторых из перечисленных критериев взаимного выбора аудируемого лица и аудиторской организации не означает, что необходимо отказаться от своих намерений о сотрудничестве. Оно лишь является поводом для более детального рассмотрении вопроса о таком сотрудничестве.




Список литературы




1)Законодательные и нормативно-инструктивные акты:

.Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб.пособие/ под ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009. - 463с.

.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 368с. - (Высшее образование)

.Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие/ Т.В.Миргородская. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: КНОРУС, 2011. - 288с.

.Парушина Н.В., КыштымоваЕ.А.Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ», 2009. - 650с.: ил. - (Высшее образование).

.Суйц В.П., Ахматбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 556с. - (серия «Высшее образование»)

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., доп. И перераб. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 488с. - (Высшее образование)

)Статьи из газет или журналов:

.Анохова. Е.В. Конкурс по выбору аудитора для обязательного аудита: законодательная база// Аудиторские ведомости. - 2011. - №3. - с. 57-63

.Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами// Аудиторские ведомости. - 2003. - №1. - с.26-27

.Как выбрать аудитора?// Бухгалтер и закон. - 2008. - №3. - с. 12-16.

.Шапошникова О.Г. Конкурсы по отбору аудиторов: критерии оценки и качество аудиторских услуг// Аудиторские ведомости. - 2011. - №4. -с. 68-72

.Шацкий В.Ф. Критерии выбора участников рынка аудиторских услуг// Аудитор. - 2009. - №4. - с. 12-16

.Шесть критериев для выбора аудитора// Расчет. - 2010. - №5. - с.




Приложение 1




Таблица 1.1 Критерии оценки участников открытого конкурса

КритерийКоэффициент значимостиЦена контракта0,4Функциональные и качественные характеристики оказываемых услуг0,2В том числе: -формы предоставления письменной информации по результатам проведенного аудита; 0,1- квалификация и опыт участника конкурса0,1Сроки (периоды) оказания услуг0,3Срок предоставления гарантий качества аудиторских услуг0,1




Приложение 2




Таблица 2.1 - Условия и результаты проведения открытых конкурсов по выбору аудиторских организаций

№ конкурсаСтоимость аудиторских услуг, заявленная в конкурсной документации на аудитСтоимость аудиторских услуг, предложенная аудиторской организацией, признанной победителем конкурса, руб. (снижение стоимости, %)Число заявок, поданных аудиторскими организациямиЧисло заявок, оставшихся после их рассмотрения и анализа приглашенным экспертом (процент не отклоненных участников, %)Продолжительность аудиторской проверки, днейОбъем трудозатрат, чел./часСогласно конкурсной документацииПредложенная аудиторской организацией, признанной победителемСогласно конкурсной документацииПредложенная аудиторской организацией, признанной победителем1520000288000 (55%)218 (38%)Не более 1515Не менее 24024021403200420000 (30%)73 (43%)Не более 2419Не менее 104810483320000149530 (47%)118 (73%)Не определялось18Не менее 5765764537000102896 (19%)1414 (100%)Не более 219Критерий не рассматривался5550000144432 (26%)1110 (91%)Не более 216Критерий не рассматривался

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в период становления рынка в Российской Федерации, когда значительное количество коммерческих структур нарушает действующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетностиКлиентов аудит-й фирмы можно условно разделить на не­сколько типов в зависимости от взаимоотношений «клиент-аудитор» в ходе аудиторской проверки:

· формально-официальный: клиенты этого типа не собир-ся ус­танав-ть с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудит-й проверки;

· неформальный : клиенты устанавливают с аудитором тесный кон­такт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет некоторые функции внутр-го аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ и т.п.).

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с прове­ряемым субъектом, для чего изучают учред-ные документы, виды деят-ти, учетную политику орг-ии и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руков-ем и спец-ми орг-ции, проведение экспресс аудита путем устного тестирова­ния. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показ-ми, чтобы выявить масштабы деятельности орг-ии и результаты ее работы за исследуемый период.

К числу основных процедур отбора клиентов относятся :

· оценка характера отрасли;

· определение цели аудит-ой проверки у данного клиента и воз­можного использования ее рез-тов;

· выяснение особенностей руководителей;

· предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложнос­ти аудита, а также аудиторского риска;

· оценка причины смены или смен аудиторов;

· знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;

· выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителя­ми информации финансовой отчетности потенциального клиента;

· экспресс-анализ отчетности;

· предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

· оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудито­ра к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего пер­сонала, знания отрасли клиента и т.д.).

На стадии предварит-го планир-я с руков-м эко­ном-го субъекта должны быть обсуждены и согл-ны так­же соответ-щие организац-ые вопросы, связ-е с созда­нием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг.

Большой осторож-и требует проверка тех орг-ций, у кото­рых слож. сомнительная репутация. Поэтому, прежде чем закл. договор с такими орг-ями о проведении аудита, необхо­димо выяснить, кто их руководитель, учредители, уровень квалиф-ии учетно-финансовых работ-ов орг-.ции, каковы резу-ты предыдущих проверок в данной орг-ии (если, это возможно), получить сведения о формах и методах организации управления, учета, оценить эффективность системы внутрихоз-ого контроля и др.

Только в рез-те предварит-го изучения эконом-го субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость пред­ст-щих работ, а также продолжит-ть аудита. В соответствии с объемом работы, ее сложностью и продолжит-ью определяет­ся стоимость аудита.

Получив письмо-предложение о проведении аудита, аудитор (ауди­торская фирма) должен также проверить и соблюдение принципа не­зависимости, закрепленного в настоящее время ст. 12 Закона «Об ауди­торской деятельности.

Аудиторская проверка не может проводиться:

1)аудиторами, являющимися:

· учредителями;

· собственниками или акционерами;

· руководителями и иными должностными лицами проверяемого субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерс­кой отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

2)аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся:

· их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, стра­ховщиками;

· их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющих в своем капитале долю аудиторской фирмы,

· а также аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяе­мый субъект является:

· учредителем;

· собственником или акционером.

3) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данно­му экономическому субъекту услуги по ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности.

Если перечисленные обстоятельства будут выяснены после заклю­чения договора на проверку или выдачи поручения, договор подле­жит расторжению, а поручение отзывается.

При умышленном сокрытии аудитором (ауд-кой фирмой) по­добных обстоятельств заказчику возмещаются понесенные им расхо­ды в связи с закл-ем договора, а лицензия аудитора может быть аннулирована.

По итогам предварит-го планирования аудит-я орг-я должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом. На принятие этого решения влияют несколько факторов. Во-первых, ауд-ая орг-ия должна убедиться в принципиальной воз­можности проведения аудита. Во-вторых, аудитор должен оценить субъект-е факторы, влияющие на его желания работать с клиен­том: репутация клиента, платежесп-ть и т.д. В-третьих, аудитор должен оценить наличие в своей орг-ии необходимых кадров.

Если по итогам предварит-го планиров-я аудит-ая орг-я и эконом-ий субъект пришли к соглаше-ю о возмож-и аудита и согласовали принцип-ные моменты его проведения, они должны перейти к док-му оформлению своих взаимо­отношений.